企业工会经费如何财税处理（企业工会经费怎么做账）

组建和发展工会，是保护劳动者权利的必要措施，也是实现国家社会主义现代化建设的重要保障，也是《中华人民共和国劳动法》中规定的必要条件。因此，鼓励和支持企业参与组建工会，也是国家和社会的一致要求。工会经费主要用于为职工服务和工会活动。

一、工会经费税前扣除标准。根据《企业所得税法实施条例 》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金2%的部分，准予扣除。《企业所得税法》对工资、薪金支出实行据实扣除制度，即准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内在税前扣除。其中，工资、薪金总额为允许税前扣除的工资、薪金总额，为企业发生的合理的工资、薪金支出，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定“合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金总额不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

二、工会经费税前扣除的合法凭据。根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）规定：“自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。”另据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年30号)规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”因此，直接上交工会的，应当取得《工会经费收入专用收据》，由税务机关代征工会经费的，可以凭《中华人民共和国专用税收缴款书》或者《中华人民共和国税收通用完税证明》等合法代收凭证税前扣除。

三、企业未成立工会组织是否缴纳工会经费 。《中华人民共和国工会法》第五章“工会的经费和财产”第四十二条“工会经费的来源”第二款的规定：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费。因此，现在有些地方规定，对没有成立工会的企、事业单位不缴纳工会经费。比如甘肃省。但一般地方基本都是需要按照工资总额的比例缴纳工会经费。对于新办的企业，有些地方规定开办成立满6个月开始，也有些地方是满12个月开始缴纳。所以未成立工会是否缴纳工会经费，具体要以当地工会法实施办法为准。

四、工会经费不缴纳，税务机关是否可以强制执行。缴费单位逾期拨缴或者未足额拨缴工会经费（建会筹备金）的，应当及时补缴，并按日加收逾期拨缴或者未足额拨缴工会经费（建会筹备金）万分之五的滞纳金。缴费单位无正当理由拖延、拒不拨缴工会经费（建会筹备金），经催报催缴无效的，由地方总工会依据《中华人民共和国工会法》，向人民法院申请支付令；拒不执行支付令的，依法申请人民法院强制执行。

五、工会经费优惠政策。1. 工会经费全额返还政策：继续实施小额缴费工会组织工会经费全额返还支持政策，政策对象为全年上缴工会经费低于1万元（不含）的小额缴费工会组织。2. 工会经费减免政策：减免对象为因遭受重大灾害而面临严重困难的企业，享受减免的条件为上缴的工会经费要低于当地上年度职工平均工资的百分之二。注意，每个地区的具体政策细节可能会有所不同，建议咨询当地的税务部门或工会组织以获取最新的政策信息。

根据工会经费管理规定,企业按工资总额2%计提的工会经费,40%上交总工会,60%直接留企业工会使用。上交总工会的部分,总工会会视企业工会开展工作的情况酌情返还一部分。总工会返还部分和直接留企业工会的60%部分,都归企业工会支配、使用。

六、工会经费返还是否缴纳企业所得税。建立工会组织的单位，先按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会经费全额向工会组织拨缴，取得《工会经费收入专用收据》；或者向受委托代收工会经费的税务机关缴纳，取得工会经费代收凭据。上级工会组再按规定比例转拨给缴费企业基层工会。即工会经费的拨缴和返还是实行收支两条线。

企业收到的返还的工会经费是否计入企业所得税应税收入？企业工会组织是根据《工会法》和《中国工会章程》的规定，由上级工会组织批准建立的，属于非营利组织。上级总工会组织返还的工会经费是给企业工会组织的，作为企业工会组织的收入，并不是给企业的，所以不能作为企业的收入。企业所得税法第二十六条第（四）项规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。企业工会组织收到的上级总工会组织返还的工会经费，即便是拨付给了企业，也只能是代收款项，不组成本企业的收入。因此，企业收到返还的工会经费不计入本企业的企业所得税收入。

七、企业发生工会经费支出的进项税是否可以抵扣。根据《工会法》规定，“基层工会组织具备民法通则规定的法人条件的，依法取得社会团体法人资格。”因此，企业依法成立的工会组织属于社会团体法人。企业工会组织作为会计核算单位，所发生的工会经费支出应当计入企业工会组织，按照增值税的规定依法进行抵扣。但在实务中，有些企业并没有成立工会组织，或虽然成立了工会组织但是没有独立银行账户，工会经费留成部分或返还部分都计入企业的账户，导致企业工会经费支出都是从企业开户银行支出。由此企业工会支出取得发票冠名为本企业，取得的增值税专用发票，比如职工教育培训服务发票是否允许抵扣？

企业没有单独成立工会组织，留成的工会经费或返还的工会经费属于代管资金，企业收到返还的工会经费，账务上计入“其他应付款——工会经费”，实际发生相关支出时，直接冲减即可。 工会经费留成或返还的主体是企业工会组织，属于工会组织的收入，不是本企业的收入;企业工会经费的支出，属于企业工会组织发生的支出，不是企业应承担的支出，即使企业没有设立工会组织，其工会经费支出，也是企业代企业工会管理的支出，不是企业的支出，所发生的费用（包括进项税）都不是企业承担，企业只是代为支付。因此，工费经费支出取得的增值税专用发票，不得抵扣增值税进项税额。

八、工会经费支出的范围。根据《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》总工办发〔2014〕23号规定： 工会经费应当全部用于为职工服务和开展工会活动。基层工会要按照所在省级工会确定的经费分成比例,及时足额上解经费。工会经费支出包括: (一)工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出。基层工会应当将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出。1.职工教育方面。用于工会开展职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品;职工教育所需资料、教师酬金;优秀学员(包括自学)奖励;工会为职工举办法律、政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等。2.文体活动方面。用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影等各类活动;文体活动所需设备、器材、用品购置与维修费;文艺汇演、体育比赛及奖励费;各类活动中按规定开支的伙食补助费、夜餐费等;用会费组织会员观看电影、开展春游秋游等集体活动。3.宣传活动方面。用于工会开展政治、时事、政策、科技讲座、报告会等宣传活动;工会组织技术交流、职工读书活动、网络宣传以及举办展览、板报等所消耗的用品;工会组织的重大节日宣传费;工会举办的图书馆、阅览室所需图书、工会报刊以及资料费等。4.其他活动方面。除上述支出以外,用于工会开展的技能竞赛费用及其他活动的各项支出。

九、个人是否缴纳会费。工会经费在《工会法》中有专门的规定。根据第四十二条规定，工会经费的来源包括会员缴费、企业和机关按月工资总额的2%向工会拨缴的经费、工会所属企业和事业单位上交的收入、政府补助以及其他收入。由此可见，工会经费的主要来源是企业和机关，而个人不需要交纳工会经费。但是，如果单位成立了工会，作为会员的个人需要交纳会费，标准为本人工资的0.5%每月。

十、工会经费中支付个人费用是否缴纳个人所得税。根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)规定，由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难其任职单位按国家规定从工会经费中向其支付的临时性生活困难补助免征个人所得税。但对下列收入不属于免税范围应当并入纳税人的工资薪金收入计征个人所得税:一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费工会经费中支付给个人的各种补贴补助;二是从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴补助;三是单位为个人购买汽车住房电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

对以非现金方式集体使用，无法区分至个人的，国家税务总局纳税服务司2012年5月7日对此解答，根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。国家税务总局在官方网站进行2018年第三季度税收政策解读也明确了这个问题的处理口径：对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

十一、工会经费的会计处理。企业成立了工会组织，则工会组织作为会计核算单位，不论是收入总工会的返还，还是企业拨入的工会留成，还是收入会员费，应按照非营利组织进行会计核算。但如果企业没有成立工会组织，收到的返还或留成，应计入其他应付款，作为代管资金，所发生的工会经费支出，直接冲减其他应付款。工会经费的账务处理如下：

　　1、计提时

　　借：管理费用等——工会经费

　　贷：应付职工薪酬——工会经费

　　借：应付职工薪酬——工会经费

　　贷：其他应付款——上级工会

　　 其他应付款——单位工会 2、缴纳时

　　借：其他应付款——上级工会

　 　其他应付款——单位工会

　　贷：银行存款

　　3、工会经费返还时

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款——单位工会

4、发生工会经费支出时：

借：其他应付款——单位工会

贷：银行存款